扣除技术手段

2018-01-08 15:18:26 admin 178

1.扣除的含义

扣除原意是从原数额中减去一部分。税收中狭义的扣除是指从计税金额中减去一部分以求出应税金额,比如,我国《企业所得税暂行条例》规定,企业的应纳税所得额为纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。税收中广义的扣除还包括:从应计税额中减去一部分,即“税额扣除”、“税额抵扣”、“税收抵免”。比如 ,我国的《企业所得税暂行条例》第十二条规定,纳税人来源于境外的所得,已在境外缴纳的所得税税款,准予在汇总纳税时,从其应纳税额中扣除;又如,我国的《增值税暂行条例》规定,应纳税额为当期销项税额抵扣进项税额后的余额;再如,英国个人在年终汇算清缴个人所得税时,是以计算出来的该人该年度应计税额减去该人该年度从源扣缴的预提税和预缴税款抵免额后的余额,作为该人该年度的应清缴税额。

扣除技术的扣除是狭义的扣除,即指从计税金额中减去各种扣除项目金额以求出应税金额,扣除项目包括各种扣除额、宽免额、冲抵额等。广义的扣除所包括的抵免,我们在后面再讨论。

扣除与特定适用范围的免税、减税不同,扣除规定普遍地适用于所有纳税人。比如,我国的《企业所得税暂行条例》规定,在计算应纳税所得额时,所有纳税人被准予扣除那些与其取得收入有关的成本、费用、税金和损失的金额。又如,美国所得税法规定,计算个人应纳税所得额时,可以扣除诸如政府发行用于“公益目的”的债券利息收入等免于计入所得、求职费用等调整所得项目金额、房屋抵押贷款利息等扣除项目金额以及诸如纳税人本人和配偶等的宽免额等。

2.纳税筹划的扣除技术

①扣除技术的概念

扣除技术是指在合法和合理的情况下,使扣除额增加而直接节税,或调整各个计税期的扣除额而相对节税的纳税筹划技术。在同样多收入的情况下,各项扣除额、宽免额、冲抵额等越大,计税基数就会越小,应纳税额也越小,所节减的税款就越大。

②扣除技术的特点

A.可用于绝对节税和相对节税。扣除技术可用于绝对节税,通过扣除使计税基数绝对额减少,从而使绝对纳税额减少;也可用于相对节税,通过合法和合理地分配各个计税期间的费用扣除和亏损冲抵,增加纳税人的现金流量,起到延期纳税作用,从而相对节税,在这一点上,与延期纳税技术原理有类似之处。

B.技术较为复杂。各国税法中的各种扣除、宽免、冲抵规定是最为繁琐复杂,也是变化最多、变化最大的规定,而要节减更多的税收就要精通所有有关的最新税法,计算出结果并加以比较,所以扣除技术较为复杂。比如,很多国家对亏损的结转冲抵规定有多种选择性条款:结转冲抵以后年度应税所得,结转以前年度所得,结转不同类别等。

C.适用范围较大。扣除是适用于所有纳税人的规定,几乎每个纳税人都能采用此法节税,因此,扣除技术是一种能够普遍运用、适用范围较大的纳税筹划技术。

D.具有相对稳定性。扣除在规定时期是相对稳定的,因此采用扣除技术进行纳税筹划具有相对的确定性。

3.扣除技术要旨

①扣除项目最多化。在合法和合理情况下,尽量使更多的项目能够得到扣除。在其他条件相同的情况下,扣除的项目越多,计税基数就越小,计税基数越小,应纳税额就越小,因而节减税收就越多。使扣除项目最多化,可以达到节税的最大化。

②扣除金额最大化。在合法和合理的情况下,尽量使各项扣除额能够最大化。在其他条件相同的情况下,扣除的金额越大,计税基数就越小,应纳税金额就越小,因而节减税收就越多。使扣除金额最大化,可以达到节税最大化。

③扣除最早化。在合法和合理的情况下,尽量使各个允许扣除的项目在最早的计税期间得到扣除。在其他条件相同的情况下,扣除越早,早期缴纳的税收就越少,早期的现金净流量就越大,可用于扩大流动资本和进行投资的资金也越多,将来的收益也越多,因而相对节减税收越多。扣除最早化,可以达到节税的最大化。

例如:国家允许公司按两种方法扣除顾客招待费:一是允许按公司销售收入一定百分比计算出来的金额扣除;二是按有限额规定的实际发生的顾客招待费扣除。每年顾客招待费基本差不多的公司,在其他条件基本相似的条件下,完全可以通过选择前面的扣除顾客招待费的方法以获得货币的时间价值,节减更多的税收。

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