抵免技术手段

2018-01-09 17:19:32 admin 206

1.税收抵免的含义

税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额。

在征税机关方面,纳税人的应纳税额是征税机关的债权,表示在借方;纳税人的已纳税额是纳税人已支付的债务,表示在贷方。税收抵免额的原意是纳税人的贷方税额——纳税人已纳税额,税收抵免的原意是纳税人在汇算清缴时可以用其贷方已纳税额冲减其借方应纳税额。同时采用源泉征收法和申报查定法两种税收征收方法的国家,在汇算清缴时都有税收抵免规定,以避免双重征税。纳税人贷方金额冲抵借方金额:借贷相抵后贷方有余额的,表示纳税人的已纳税额大于其借方应纳税额,纳税人应得到退税;借方有余额的表示纳税人的应纳税额大于已纳税额,还应补足应纳税额。

但现在世界各国的税收抵免规定,远远不止仅用于避免双重征税,它也可以是纳税筹划或奖励的方法,还可以是个人所得税基本扣除的方法。

作为避免双重征税方法的税收抵免就如我国的《外商投资企业和外国企业所得税法》第十二条规定,外商投资企业来源于境外的所得已在境外缴纳的所得税税款,准予在汇总纳税时,从其应纳税额中扣除;又如英国个人在汇算清缴其个人所得税时,允许其将其已被从源扣缴的股息预提税、利息预提税、工薪预扣税等从其应纳税额中扣除。

作为税收优惠或奖励方法的税收抵免就如我国规定,外商投资企业购买国产设备投资的40%可从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。

基本扣除的方法就如奥地利的个人基本抵免额,纳税人可以从其应纳税额中扣除个人基本抵免额。

纳税筹划抵免技术涉及的税收抵免,主要是利用国家为贯彻其政策而制定的税收优惠性或奖励性税收抵免和基本扣除性抵免。很多国家包括我国,都规定了税收优惠性抵免,包括诸如投资抵免、研究开发抵免等。还有不少国家还有基本扣除性抵免,包括个人生计抵免、勤劳所得抵免、已婚夫妇抵免等,也常用于纳税筹划。

2.纳税筹划的抵免技术

①抵免技术的概念

抵免技术是指在合法和合理的情况下,使税收抵免额增加而绝对节税的纳税筹划技术。税收抵免额越大,冲抵应纳税额的数额就越大,应纳税额则越小,从而节减的税额就越大。

②抵免技术特点

A.绝对节税。抵免技术运用的是绝对节税原理,直接减少纳税人的税收绝对额,属于绝对节税范畴。

B.技术较为简单。尽管有些税收抵免与扣除有相似之处,但总的说来。各国规定的税收优惠性或基本扣除性抵免一般种类有限,计算也不会很复杂,因此抵免技术较为简单。

C.适用范围大。抵免普遍适用于所有纳税人,不是只适用于某些特定纳税人的优惠,因此抵免技术适用范围较大。

D.具有相对确定性。抵免在一定时期内具有相对稳定、风险较小,因此采用抵免技术进行纳税筹划具有相对的确定性。

3.抵免技术要旨

①抵免项目最多化。在合法和合理的情况下,尽量争取更多的抵免项目。在其他条件相同的情况下,抵免的项目越多,冲抵应纳税额的项目也越多,冲抵的应纳税额的项目也越多,应纳税额就越少,因而节减的税收就越多。使抵免项目最多化,可以达到节税的最大化。

②抵免金额最大化。在合法和合理的情况下,尽量使各抵免项目的抵免金额最大化。在其他条件相同的情况下,抵免的金额越大,冲抵应纳税额就越大,冲抵应纳税额的金额越大,应纳税额就越小,因而节减的税收就越多,从而使抵免金额最大化,以达到节税的最大化。

例如:一个国家规定公司委托科研机构或大学进行科研开发,支付的科研开发费用的65%可直接抵免应纳公司所得税,还规定公司当年科研开发费用超过过去3年平均数25%的部分,可直接抵免当年的应纳公司所得税。一个必须为断进行科研开发才能求得生存发展的企业,在其他条件基本相似或利弊基本相抵的条件下,就可以选择两个方案中缴纳税收更少的方案。

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