分劈技术手段

1.分劈的含义

分劈是“分开”之意，不是强行分割的意思。分劈是指把一个自然人（法人）的应税所得或应税财产分成多个自然人（法人）的应税所得或应税财产。

2.纳税筹划的分劈技术

①分劈技术的概念

分劈技术是指在合法和合理的情况下，使所得、财产在两或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的纳税筹划技术。

出于调节收入等社会政策的考虑，各国的所得税和一般财产税一般是都采用累进税率，计税基数越大，适用的最高边际税率也越高。使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈，可以使计税基数降至低税率税级，从而降低最高边际适用税率，节减税收。比如，应税所得2万元的适用税率是20%，应税所得2万元到4万元部分的适用税率是40%。有一对夫妇结婚后，妻子把存款都交给无存款的丈夫，缴纳个人所得税时，丈夫的年应税股息为2万元，存款利息2万元，而妻子无应税所得，这时，丈夫就会有2万元的所得要按40%的税率纳税。但是，如果丈夫把存款转回到妻子名下，让妻子分得利息收入，那么，这对夫妇4万元的年所得的最高边际税率就会从40%降至20%，节减税收0.8元（1.6-0.8）。

采用分劈技术节税与采用税率差异技术节税的区别在于：前者是通过使纳税人的计税基数合法和合理地减少而节税；而后者则不是通过减少计税基数来节税；前者主要是利用国家的社会政策，而后者则主要是利用国家的财经政策。

②分劈技术的特点

A．绝对节税。分劈技术运用的是绝对节税原理，直接减少纳税人的税收绝对额，属于绝对节税的纳税筹划技术。

B．适用范围较窄。一些企业往往通过分立为多个小企业，强行分割所得来降低适用税率，因此被许多国家认为是一种避税行为。为了防止企业利用小企业税收待遇进行避税，一些国家针对企业的所得分割制定了反避税条款，所以分劈技术一般只适用于自然人的纳税筹划。不过即使是自然人，能够适用的人和进行分劈的项目有限，条件也比较苛刻，因此分劈技术适用范围较窄。但适用范围小并不是说不能使用，一些国家税务局向纳税人免费寄的纳税宣传小册子也指导纳税人如何分劈所得和财产，以便节税。

C．分劈技术较为复杂。采用分劈技术节减税收不但要受到许多税收条件的限制，还要受到许多非税条件如分劈参与人等复杂因素的影响。所以技术较为复杂。

3.分劈技术要旨

①分劈合理化。使用分劈技术节税，除了要合法，特别要注意的是所得或财产分劈的合理，比如，严格遵循税务局宣传册子的指导来分劈所得和财产。我们上面举的就是一个合法和合理分劈所得的例子，如果不这样分劈，那对不熟悉税法的夫妇就要缴纳更多的税，通过分劈他们节减了税收。

②节税最大化。在合法合理的情况下，尽量寻求通过分劈能使节减的税收最大化。

【例2-19】：一对英国夫妇有40英镑在其丈夫名下的共同财产，他们有一个儿子。丈夫有这样的想法，如果他先去世，要把共同财产留给妻子，因为英国规定，丈夫留给妻子的遗产可享受免税，妻子去世后再将财产留给儿子，财产并没有发生被征两次税的情况。

丈夫寻求税务咨询，税务顾问对他的建议是丈夫生前就把40万英镑的共同财产分劈为两部分，自己留下23.1万英镑，把16.9万英镑财产划到妻子名下，在他去世后把他那部分财产留给儿子，妻子去世后再把她那部分财产留给儿子。因为尽管丈夫的财产遗赠给妻子时免税，但妻子去世后留给儿子的遗产超过23.1万英镑的部分要按40%的税率向英国政府缴纳6.76万英镑的遗产税。英国的遗产税是实行夫妇分别申报纳税制度的，在遗产税上每个人都享有23.1万英镑的免税额，这里面有一个不是人人都会发现的税收陷阱，就是每个纳税人也只有23.1万英镑的免税额。所以，丈夫生前就把共同财产分劈成两个都小于23.1万英镑的部分，由夫妇各自把自己部分的财产留给儿子，可以节减6.76万英镑的遗产税。

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